 |
|
|
ПОТОКИ ДЕНЕЖНОЙ НАЛИЧНОСТИ CASH FLOW В ноябре 1987 г. СОВЕТ ПО СТАНДАРТАМ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ выпустил свой `Отчет о потоках ден. наличности` (№ 95). Этот офиц. документ требует, чтобы компании включали отчет о П.д.н. в подлежащую ревизии годовую фин. отчетность как ее составную часть. `Отчет об изменении фин. положения`, представление к-рого требовалось в соответствии с Заключением № 19 СОВЕТА ПО ОБЩЕПРИНЯТЫМ ПРИНЦИПАМ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА, был отменен. Отчет № 95 предусматривал более конкретные требования по предоставлению информации и лишал компании прежней относительной свободы при составлении отчетов об изменениях в фин. положении
`ОТЧЕТ О ПОТОКАХ ДЕНЕЖНОЙ НАЛИЧНОСТИ` является основным фин. отчетом, составляемым для того, чтобы представить сведения о наличных средствах, полученных и использованных в ходе хоз., инвестиционных и фин. операций предприятия, а также о суммарном воздействии этих операций на кассовую наличность за определенный период времени. Он важен для инвесторов и кредиторов при определении суммы и источников наличных поступлений и наличных платежей предприятия за определенный период времени.
В центре внимания отчета находится ден. наличность плюс эквиваленты ден. наличности; согласование с изменениями оборотного капитала больше не допускается. Большинство П.д.н. по инвестиционным и фин. операциям должно показываться в суммах брутто, а не как нетто-изменения. Др. инвестиционные и фин. операции (такие, как использование аренды для приобретения имущества) должны раскрываться отдельно. Правила предусматривают отражение П.д.н. в инвалюте.
В Отчете № 95 даются конкретные указания о классификации кассовых операций на инвестиционные и фин. П.д.н., к-рые не могут быть отнесены к одной из этих двух категорий, должны классифицироваться как операционные (связанные с текущей деятельностью).
К инвестиционной деятельности относится предоставление или погашение ссуд; покупка или продажа кредитных или долговых инструментов др. предприятий; приобретение или продажа производственных фондов с длительным сроком амортизации, таких, как имущество, машины и оборудование. К фин. деятельности относится привлечение средств от их владельцев; инвестированных сумм и доходов наличными (напр., дивидендов) по этим инвестициям; заимствование денег или погашение ссуд; получение долгосрочных кредитов или погашение их. Все др. операции рассматриваются как текущая деятельность, в ходе к-рой создаются доходы и расходы, связанные с основным направлением производственной деятельности предприятия. П.д.н., влияющие на чистый доход (напр., проценты), обычно относятся к этой категории.
В отчетах о текущей (операционной) деятельности разрешается применение косвенного или прямого методов. При применении косвенного метода нетто-доход и нетто-поток, полученные в ходе деятельности предприятия, уточняются путем ичняются путем исключения влияния накоплений, отсрочек, безналичных расходов, а также прибылей и убытков по операциям, не связанным с текущей производственной деятельностью предприятия. При применении прямого метода (к-рый предпочитает Совет по стандартам фин. учета) в отчете отражаются основные виды наличных поступлений и выплат, а нетто-поток, возникающий в ходе текущей производственной деятельности предприятия, равен разнице между этими поступлениями и выплатами. В `Отчете о П.д.н.` представляются данные только об операциях, связанных с изменением наличности. Как минимум должны включаться следующие статьи:
ден. средства, полученные от клиентов (включая платежи по аренде и лицензиям);
полученные проценты и дивиденды;
др. наличные средства, полученные в ходе текущей деятельности;
наличные средства, выплаченные служащим и поставщикам товаров и услуг;
выплаченные проценты;
выплаченные подоходные налоги;
др. платежи наличными по операционной деятельности.
Отчет о П.д.н., составленный на основе прямого метода, прилагается.
При применении прямого метода компания должна также давать сведения об увязке нетто-дохода и П.д.н., связанной с основной деятельностью.
В отчете о П.д.н. к наличности относятся не только кассовая наличность, но также бессрочные вклады в банках и др. фин. учреждениях и эквиваленты наличных средств. Эквиваленты наличных средств - это краткосрочные высоколиквидные инвестиции, к-рые: 1) легко обмениваются на определенные суммы наличных денег; 2) срок их погашения так близок, что риск их обесценения вследствие изменения процентных ставок незначителен. Как правило, только инвестиции на срок три месяца и менее являются для предприятия-инвестора эквивалентами ден. наличности.
В 1989 г. Совет по стандартам фин. учета издал Отчет № 104 - `Отчет о П.д.н. - нетто-отчетность по определенным наличным поступлениям и платежам и классификация П.д.н. по хеджированию`, к-рый внес изменения в Отчет № 95. Поправка касается банковской отчетности. Банкиры просили пересмотреть представление в отчетах банков определенных итоговых данных, к-рые требовались в Отчете № 95. Банкиры утверждали, что эти данные не представляли большой ценности, но собирать их было трудно и дорого.
Совет пришел к заключению, что для банков, депозитных учреждений и кредитных союзов издержки предоставления информации по ряду итоговых данных о наличных поступлениях и платежах, как правило, превышают полезность для тех, кто пользуется этими отчетами. От банков, депозитных учреждений и кредитных союзов отныне не требуется предоставления сведений о брутто-суммах наличных поступлений и платежей по: 1) вкладам, размещенным в др. фин. учреждениях, и изъятым вкладам; 2) принятым срочным вкладам и их изъятию; 3) ссудам, предоставленным клиентам, и их погашению.
Если перечисленные учреждения входят в консолидированную компанию, то нетто-суммы наличных поступлений и наличных платежей по депозитным или кредитным операциям этих учреждений должны показываться в отчетах отдельно от брутто-сумм наличных поступлений и наличных платежей по др. инвестиционным и фин. операциям консолидированной компании.
Идея анализа фин. отчетов о наличных поступлениях от основной производственной деятельности фирмы иногда понимается как определение нетто-дохода до вычета АМОРТИЗАЦИИ, хотя в принципе он должен подсчитываться до того, как все виды безналичных затрат и расходов будут отнесены на дебет счета текущих поступлений.
См. АНАЛИЗ ПОТОКОВ ДЕНЕЖНОЙ НАЛИЧНОСТИ; АНАЛИЗ ФИНАНСОВОГО ОТЧЕТА.
БИБЛИОГРАФИЯ:
Cash Newsletter. Journal of Cash Management.
HARDING, W., and KREMER, C. `Using Your Microcomputer for Cash Flow Statements`. Journal of Accountancy, February, 1989.
MAZHIN, R. `A Spreadsheet Template for the Statement of Cash Flows`. Journal of Accountancy, March, 1989.
TONCRE, E. Maximizing Cash Flow: Practical Financial Controls for Your Business. John Wiley and Sons, Inc., New York, NY, 1986.
VALENZA, C. G. `Cash Flow Controversy`. Magazine of Bank Administration. January, 1989.
. `FASB № 95 Compliance: Banks Face Adoption, Reporting Decisions`. Magazine of Bank Administration, December, 1989.
Начало
|
|
