 |
|
|
РАСПРЕДЕЛЕНИЕ ПОДОХОДНОГО НАЛОГА INCOME TAX ALLOCATION Это процесс наращивания подоходных налогов за период, в течение к-рого идет поступление соответствующих доходов. Фин. бухучет и Кодекс о внутренних доходах ставят перед собой различные цели. Общепринятые бух. принципы имеют целью предоставить для фин. отчета полезную информацию о бизнесе с тем, чтобы ею воспользовались те, кто принимает решения. Кодекс о внутренних доходах ставит своей целью справедливо собрать доходы с тем, чтобы федеральное правительство могло действовать. В результате могут появиться различия между всей суммой налогооблагаемого дохода и той фин. частью дохода, к-рая отражается в отчете о прибылях и убытках. Напр., компания может использовать метод ускоренной амортизации для целей налогообложения и метод обычной (неускоренной) амортизации для бух. отчетности
СОВЕТ ПО СТАНДАРТАМ ФИНАНСОВОГО УЧЕТА указал, что целью проведения бухучета подоходного налога по принципу наращивания является признание наступления налоговых последствий по сделке в том же году, в к-ром факт проведения сделки будет отражен в фин. отчете компании. Для достижения этой цели необходимы следующие условия:
1. Обязательство с текущим (или отложенным) налоговым платежом признается за текущие (или отложенные) налоговые последствия по всем операциям, произведенным к дате фин. отчета.
2. Текущие (или отложенные) налоговые операции измеряются на основе положений налогового законодательства с целью определения суммы налогов, подлежащей взысканию, или предоставления налоговой скидки в текущем периоде (или в предстоящие годы).
3. Признание и оценка обязательства или актива с отложенным налоговым платежом не опережает налоговые последствия по заработанным доходам или по убыткам и расходам, к-рые предстоит понести в ближайшие годы.
Распределение налогов в промежутках между учетными периодами применяется по отношению ко всем временным разницам, существующим между облагаемым доходом и `бумажным` доходом до вычета налогов, независимо от периода, в течение к-рого выплачиваются налоги.
Заявление Совета по стандартам фин. учета в отношении фин. позиции (SFAS) № 96 `Ведение бухучета по подоходным налогам` отменяет Заключение № 11 Совета по разработке принципов учета (APB Opinion № 11). SFAS № 96 устанавливает стандарты фин. бухучета и отчетности с целью сбора подоходного налога, к-рые возникают как результат деятельности предприятия в текущем и предыдущем годах. SFAS № 96 гласит:
Целью бухучета подоходных налогов по принципу наращивания является признание суммы текущих и отложенных налогов, подлежащих взысканию или предоставлению налоговой скидки к дате фин. отчета компании, а) возникших как результат всех операций, к-рые были заявлены в фин. отчете, и б) как результат измерений, проведенных в соответствии с положениями налогового законодательства.
SFAS № 96 использует те6 использует термин `временные разницы` (temporary differences) вместо термина APBO № 11 `хронологическая разница` (timing differences). Временные разницы могут возникнуть в том случае, если положения налогового законодательства отличаются от требований признания и измерения стандартов фин. бухучета. Подобные различия могут появиться, когда 1) сумма облагаемого дохода и сумма фин. дохода до вычета налогов, полученных за год, отличаются друг от друга; 2) налоговая база активов или обязательств отличается от сумм, заявленных в фин. отчетах. Активы или обязательства с отложенной уплатой налогов представляют собой отложенные налоговые платежи временных разниц, т. е. суммы налогов, подлежащие взысканию или предоставлению налоговой скидки в предстоящие годы, что явилось результатом временных разниц на конец текущего года.
SFAS № 96 дает перечень девяти категорий временных разниц. Постоянные разницы - это такие статьи, к-рые 1) входят в учетный доход, но никогда не входят в налогооблагаемый доход (напр., проценты, полученные по облигациям штатов и муниципальным облигациям, и амортизация по счету `гудвилл`); 2) входят в налогооблагаемый доход, но никогда не входят в учитываемый доход. Напр., 80-процентные вычеты по дивидендам, к-рые начисляют акционерные компании в США. Р.п.н. в период между балансовыми отчетами не подходит для использования на основе постоянных разниц.
Активы и обязательства с отсроченным налоговым платежом классифицируются как текущие или нетекущие в балансовом отчете за текущий год. Текущие оборотные активы с отложенным налогом засчитываются против текущих обязательств с отложенным налогом; нетекущие оборотные активы с отложенным налогом засчитываются против нетекущих обязательств с отложенным налогом. Как правило, текущие оборотные активы и обязательства с отложенным налоговым платежом появляются в результате временных разниц, к-рые в следующем году превращаются в суммы, освобожденные от уплаты налога. Исключение делается для компаний, операционные циклы к-рых превышают один год. Все пр. временные разницы должны быть классифицированы как нетекущие.
Расходы по уплате подоходного налога также должны быть распределены на протяжении учетного периода (распределение расходов по уплате подоходного налога в рамках одного учетного периода) между текущими операциями и др. компонентами чистого дохода, а в отдельных случаях могут быть занесены в отчет о нераспределенной прибыли или в отчет об изменениях, к-рые произошли в средствах акционеров компании (капитал и резервы). Напр., прерванные операции, статьи чрезвычайных расходов. Рациональное зерно в распределении расходов по уплате подоходного налога в рамках одного учетного периода заключается в концепции `мэтчинга` (matching), т. е. нейтрализации ценового риска путем сбалансирования активов и пассивов по суммам и срокам. Баланс расходов по уплате подоходного налога выводится против баланса основных компонентов суммы доходов до вычета налогов с тем, чтобы дать объективную информацию о том, какое влияние оказывают эти статьи на чистый доход (после уплаты налога).
См. ОТСРОЧЕННЫЕ НАЛОГОВЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА.
БИБЛИОГРАФИЯ:
FINANCIAL ACCOUNTING STANDARDS BOARD, `Accounting for Income Taxes`, Statement of Financial Accounting Standards № 96, December, 1987.
Начало
|
|
