 |
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ЗАРУБЕЖНЫХ СДЕЛОК И ОПЕРАЦИЙ FOREIGN TRANSACTIONS AND OPERATIONS ACCOUNTING При осуществлении сделок за рубежом амер. компании проводят бухучет таких сделок в дол. США, т. е. в единице измерения, принятой в США. Обычно бухгалтер сталкивается с зарубежными сделками и операциями в одном из двух случаев
1. Сделки в инвалюте, по к-рым расчеты производятся в инвалюте, включая сделки по продаже, покупке, получение займов, предоставление ссуд и инвестирование.
2. Переоценка фин. счетов зарубежных филиалов или отделений, составленных и выраженных в инвалюте.
Бухучет сделок в инвалюте осуществляется в соответствии с Правилом № 52 Федерального совета по разработке правил бухучета следующим образом:
1. Суммы к оплате, суммы к получению, доходы и расходы переводятся и записываются в дол. по курсу сделок `спот` на дату сделки. Валютный курс, отражающий курс инвалют на определенную дату и по сделкам с немедленной поставкой, называется наличным курсом.
2. На дату балансового отчета суммы к получению и суммы к оплате пересчитываются в соответствии с курсом по наличным сделкам.
3. Курсовая прибыль и убытки в результате изменений курса по сделкам `спот`, как правило, отражены в отчете о прибылях и убытках текущего периода.
Бухучет форвардных валютных сделок зависит от намерений руководства компании, заключающей эту сделку.
Принципы и правила бухучета зарубежных операций (отделений, филиалов) в целях консолидации, сочетания или составления отчетности могут быть кратко изложены следующим образом:
1. Фин. отчеты по сделкам в инвалюте должны до их пересчета соответствовать общепризнанным принципам бухучета.
2. ФУНКЦИОНАЛЬНАЯ ВАЛЮТА - ВАЛЮТА СДЕЛОК (Functional Currency). Валютой сделок какой-либо экон. единицы является валюта первичной экон. среды, в к-рой функционирует ин. экон. структура. Валютой сделок может являться валюта страны, в к-рой расположена зарубежная экон. структура (зарубежный филиал, отделение), доллар США или валюта другого ин. гос-ва. Если деятельность зарубежной экон. структуры (зарубежного филиала, отделения) носит замкнутый, изолированный характер, связана с определенной страной и не зависит от той экон. среды, в к-рой функционирует головная компания, то в таком случае валютой сделок является ин. ден. единица. Валютой операций зарубежной (дочерней) компании является дол. США в том случае, если зарубежные операции являются неотъемлемой составной частью и продолжением деятельности головной компании. Текущие операции и движение наличности по международным операциям зарубежной экон. структуры (зарубежного филиала, отделения) зависят от экон. среды, в к-рой функционирует головная компания.
3. Если валютой сделок является нац. валюта страны, где функционирует зарубежный филиал (отделение) компании США, то для пересчета в доллары фин. отчетности зарубежного филиала, выраженной в инвалюте, используется метод текущтся метод текущего валютного курса. Все активы и пассивы пересчитываются по текущим валютным курсам на дату балансового отчета. Данный метод предусматривает, что все фин. соотношения остаются теми же в обоих случаях (т. е. если активы и пассивы выражены в инвалюте или в долларах). Собственный (акционерный) капитал переоценивается с использованием фактического курса соответствующего периода; доходы и прибыль, расходы и убытки пересчитываются по курсам соответствующего периода совершения сделок. Корректировки при пересчете, возникающие в результате применения указанных правил, фиксируются как отдельный компонент собственного (акционерного) капитала в консолидированном (сводном) балансе амер. компании (или балансе только головной компании, если консолидирование не представляется подходящим).
4. Если валютой сделок является валюта, в к-рой составляется отчетность, т. е. доллары США, то фин. отчеты, выраженные в инвалюте, пересчитываются в долларах США с использованием временного метода. Все балансы, выраженные в инвалюте, пересчитываются в долларах США с использованием предыдущих и текущих валютных курсов. Балансы, выраженные в инвалюте, в к-рых отражены цены предыдущих сделок, пересчитываются с использованием предыдущих курсов; балансы, выраженные в инвалюте, в к-рых отражены цены текущих сделок, пересчитываются с использованием текущих валютных курсов. Прибыль и убытки, возникающие в результате пересчета, отражаются в консолидированном (сводном) отчете о прибылях или убытках амер. компании.
Сторонники метода текущей ставки утверждают, что использование этого метода может более четко отразить истинные экон. факты, т. к. оценка доходов и расходов по текущему валютному курсу отражает действительные доходы (те, к-рые могут быть репатриированы в свою страну) от зарубежных операций в данное время. Одновременно, указывая все статьи по текущему курсу, возможно сохранить после процедуры пересчета ту же картину соотношения между позициями, к-рая существовала до пересчета. Критики метода текущего курса утверждают, что поскольку стоимость основных фондов пересчитывается по текущему курсу, а не по курсу на момент их приобретения, то получаемые в результате такого пересчета суммы не отражают фактические издержки определенного истекшего периода, что не соответствует общепринятым нормам бухучета.
Поскольку, согласно временному методу, текущие активы фиксируются по текущему курсу, то сторонники этого метода считают, что он отражает покупательную способность инвалюты по отношению к доллару США. Поскольку курсы, существовавшие в определенном истекшем периоде, используются для оценки долгосрочных активов и пассивов, постольку сохраняется метод фактических издержек. Однако использование временного метода искажает соотношение между позициями фин. отчетов, к-рые существовали до пересчета и после него.
Нижеприводимые примеры иллюстрируют оба метода (временного курса и текущего курса). Пример использования временного курса исходит из того, что валютой сделок филиала компании в Канаде является доллар США. Текущий метод исходит из того, что временной валютой канадского филиала является канадский доллар. Канадский филиал был образован в начале года. Текущий валютный курс составляет 0,80 дол. США за 1 канадский дол.; фактический курс, использованный при создании филиала и образовании акционерного капитала, составляет 0,90 дол. США; средний курс за год составляет таким образом 0,85 дол. США. Расчет убытков в результате пересчета за год показан в приводимой таблице. Рассчитанные по временному методу убытки, связанные с пересчетом, в размере 10406 дол. США были следствием того, что филиал держал свои фин. нетто-активы в канадских долларах, в то время как его курс по отношению к доллару США понижался. В отдельной таблице также показан расчет по методу текущего курса за год, отражающему влияние колебаний валютных курсов на фин. нетто-позицию в течение года.
Вероятность убытков, связанных с пересчетом соответствующих фин. позиций в условиях изменившихся валютных курсов, как правило, не идентична понятию экон. убытков в результате указанного выше процесса. Экон. потери обусловлены многими факторами, включая темп инфляции, методы регулирования экон. процессов, изменения уровней процентных ставок и др. факторы. Убытки, связанные с процессом пересчета в другую валюту, зависят от того, какие фин. счета должны быть пересчитаны по текущему валютному курсу. Открытая валютная позиция компании представляет собой чистое сальдо по всем счетам, пересчитанным по текущему валютному курсу. Счета и позиции, пересчитываемые по фактическим прежним курсам, не подвержены корректировке при пересчете, т. к. один и тот же курс пересчета используется каждый год. Степень подверженности какой-либо компании убыткам, связанным с пересчетом их счетов и позиций по текущим курсам, может быть объяснена следующим образом:
Статьи, увеличивающие риск убытков:
а. Оборотные средства (без авансовых платежей).
б. Инвестиции, деноминированные в фиксированных суммах местной валюты (немецкая марка, английский фунт стерлингов).
в. Долгосрочные счета к получению (за вычетом предусмотренных скидок и льгот).
Статьи, уменьшающие риск убытков:
а. Товарно-материальные запасы.
б. Активы в долларах США в указанных выше позициях а, б, в.
в. Пассивы в местной валюте.
Алгебраическая сумма указанных статей демонстрирует степень подверженности компании риску понести убытки в результате колебания валютных курсов (или получить выгоду). Такая открытая валютная позиция компании может регулироваться, как правило, путем осуществления контроля за состоянием дел с ценными бумагами, включенными в листинг, а также при помощи форвардных валютных операций.
См. ВАЛЮТНАЯ СТРАТЕГИЯ; РИСК ВАЛЮТНЫЙ.
Начало
|
