 |
|
|
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ ГОСУДАРСТВЕННЫХ УЧРЕЖДЕНИЙ GOVERNMENTAL ACCOUNTING Первоочередной задачей гос. органов является оказание услуг гражданам. Гос. органы и учреждения имеют целый ряд отличий от коммерческих организаций: отсутствие ориентации на получение прибыли, зависимость от органов законодательной власти, ответственность перед гражданами, использование налогов как основного источника доходов, а также разнообразные формы ограничений и контроля, к-рым подлежат гос. органы и учреждения
В 1984 г. в качестве директивного органа, определяющего стандарты гос. бух. отчетности, был образован Совет по выработке стандартов гос. бухучета и отчетности (Governmental Accounting Standards Board - GASB). С 30-х гг. по 1983 г. стандарты гос. бух. отчетности разрабатывались Нац. советом по гос. бухучету и отчетности (National Council on Governmental Accounting - NCGA). Офиц. документом, разработанным NCGA и определяющим гос. стандарты бух. отчетности, являлся документ, озаглавленный `Гос. бух. учет, аудит и фин. отчетность` (`Governmental Accounting, Audititng, and Financial Reporting` - GAAFR). С опубликованием Заключения № 1 NCGA `Принципы гос. фин. счетоводства и отчетности` GAAFR в 1979 г. был пересмотрен. GASB определил, что все заключения NCGA и его толкования продолжают действовать до тех пор, пока они не изменены GASB.
В соответствии с требованиями гос. бухучета и отчетности фонды образуются для осуществления основной деятельности гос. органов. Фонд определяется как `бюдж. структура, представляющая офиц. отчетность и отражающая на сводимой в единый баланс совокупности счетов наличность и др. фин. активы вместе с сопутствующими обязательствами и остаточными собственными и др. средствами, а также все изменения по указанным позициям с учетом того, что указанные фин. средства выделены для осуществления определенной деятельности или достижения определенных целей в соответствии со специальными правилами и ограничениями` (NCGA).
Гос. ведомства и учреждения в бух. отчетности используют накопительный, кассовый и модифицированный накопительный методы. С 1994 г. гос. органы и учреждения должны использовать накопительный метод. Они также используют бюдж. собственные счета. Бюдж. счета являются номинальными счетами для учета ожидаемых бюдж. поступлений и расходов. Собственные счета используются для учета фактических доходов, расходов и др. операций, касающихся фонда.
Фин. отчетность, к-рую необходимо представить для отражения истинного фин. положения и текущих фин. результатов деятельности в соответствии с общепринятыми принципами бух. отчетности, называется основной отчетностью.
Гос. ведомства и учреждения могут представлять комбинированные фин. отчеты, состоящие из балансового отчета и счета доходов и расходов с выделением одной колонки для каждого из 8 видов фондов и каждой из двух групп счетов.
Система федеральной гос. бух. отчетнос. бух. отчетности, был образован Совет по выработке стандартов гос. бухучета и отчетности (Governmental Accounting Standards Board - GASB). С 30-х гг. по 1983 г. стандарты гос. бух. отчетности разрабатывались Нац. советом по гос. бухучету и отчетности (National Council on Governmental Accounting - NCGA). Офиц. документом, разработанным NCGA и определяющим гос. стандарты бух. отчетности, являлся документ, озаглавленный `Гос. бух. учет, аудит и фин. отчетность` (`Governmental Accounting, Audititng, and Financial Reporting` - GAAFR). С опубликованием Заключения № 1 NCGA `Принципы гос. фин. счетоводства и отчетности` GAAFR в 1979 г. был пересмотрен. GASB определил, что все заключения NCGA и его толкования продолжают действовать до тех пор, пока они не изменены GASB.
В соответствии с требованиями гос. бухучета и отчетности фонды образуются для осуществления основной деятельности гос. органов. Фонд определяется как `бюдж. структура, представляющая офиц. отчетность и отражающая на сводимой в единый баланс совокупности счетов наличность и др. фин. активы вместе с сопутствующими обязательствами и остаточными собственными и др. средствами, а также все изменения по указанным позициям с учетом того, что указанные фин. средства выделены для осуществления определенной деятельности или достижения определенных целей в соответствии со специальными правилами и ограничениями` (NCGA).
Гос. ведомства и учреждения в бух. отчетности используют накопительный, кассовый и модифицированный накопительный методы. С 1994 г. гос. органы и учреждения должны использовать накопительный метод. Они также используют бюдж. собственные счета. Бюдж. счета являются номинальными счетами для учета ожидаемых бюдж. поступлений и расходов. Собственные счета используются для учета фактических доходов, расходов и др. операций, касающихся фонда.
Фин. отчетность, к-рую необходимо представить для отражения истинного фин. положения и текущих фин. результатов деятельности в соответствии с общепринятыми принципами бух. отчетности, называется основной отчетностью.
Гос. ведомства и учреждения могут представлять комбинированные фин. отчеты, состоящие из балансового отчета и счета доходов и расходов с выделением одной колонки для каждого из 8 видов фондов и каждой из двух групп счетов.
Система федеральной гос. бух. отчетности аналогична системе, применяемой на уровне штатов и местных органов исполнительной власти. Бухучет служит в качестве основного механизма контроля за использованием средств фондов и выделенных ассигнований как на уровне центрального правительства, так и на уровне гос. ведомств. Ведомство или министерство, как правило, считается первичной отчетной единицей. Полная фин. информация о деятельности каждого правительственного ведомства фиксируется по определенной системе. Фин. отчетность готовится самим ведомством. Управление фин. операций Казначейства США сводит воедино фин. отчетность всех правительственных структур. Главное бюдж.-контрольное управление предписывает федеральным ведомствам принципы и стандарты систем бухучета посредством издаваемого им `Руководства по осуществлению политики и процедур федеральными агентствами`. Ключевые функции фин. менеджмента на федеральном уровне и сфера ответственности различных федеральных структур в сжатом виде изложены в прилагаемой схеме.
В 1991 г. GASB издал Заключение № 14 `Кем представляется фин. отчетность`, в к-ром установлены стандарты определения структуры, представляющей фин. отчетность, и системы представления ею фин. отчетности применительно к исполнительным органам штатов и органам местной исполнительной власти. Такое определение основано на понятии фин. подотчетности: первичный орган исполнительной власти; органы, к-рым в фин. смысле подотчетен первичный орган исполнительной власти; др. организации, для к-рых характер их взаимоотношений с первичным органом исполнительной власти имеет такое значение, что их исключение из фин. отчетности может сделать соответствующий фин. отчет недостоверным или неполным.
Первичным органом исполнительной власти является администрация любого штата, любой орган местной исполнительной власти общего назначения или любой орган местной исполнительной власти специального назначения, к-рые: 1) имеют отдельно избранный руководящий орган; 2) обладают юр. самостоятельностью; 3) являются финансово (бюджетно) независимыми от др. органов исполнительной власти штата или др. органов местной исполнительной власти.
Представленные фин. отчеты должны позволить их пользователям отличить статьи, относящиеся к первичному органу исполнительной власти, с одной стороны, и его структурными подразделениями, с др. стороны. Отчеты должны содержать информацию об этих структурных единицах и их взаимоотношениях с первичным органом исполнительной власти, а не создавать впечатление, что первичный орган исполнительной власти и указанные организации представляют собой одно юр. лицо.
Ниже следует глоссарий основных терминов, используемых в федеральной бюдж. и фин. отчетности:
Ассигнования (Appropriations). Бюдж. полномочия, предоставляемые Конгрессом США и связанные с принятием на себя каким-либо органом обязательств, требующих в настоящем или же в будущем расходования средств из одного или большего числа гос. фондов. Большинство ассигнований на текущую деятельность представляют собой утвержденные бюдж. расходы на тот год, на к-рый они были предусмотрены, т. е. ассигнования на один год, или ежегодные ассигнования. Ассигнования на несколько лет действуют в течение утвержденного числа лет. Если при выделении ассигнований не указывается год или годы, в течение к-рых они должны быть использованы, то применяется термин `до тех пор, пока не будут израсходованы или исчерпаны`. Постоянно повторяющиеся решения о выделении ассигнований позволяют правительственным агентствам продолжать свою деятельность и выполнять свои обязанности на уровне ассигнований предыдущего года вплоть до утверждения ассигнований на текущий год. Постоянные ассигнования дают правительственному агентству возможность в ограниченной степени пользоваться утвержденными бюдж. ассигнованиями на постоянной или постоянно возобновляющейся основе.
Возмещение ассигнованиями (Reimbursements to appropriations). Суммы, накапливающиеся на счете ведомства в результате оплаты счетов за оказанные услуги, включаются в выделяемые ему ассигнования, и их использование возможно без каких-либо дополнительных решений Конгресса.
Использованные ассигнования (Expended Appropriations). Сумма утвержденных бюдж. ассигнований, направленных на выполнение гос. обязательств и потраченных либо на приобретение товаров, либо на предоставление фин. ресурсов или выделение субсидий.
Контрактные ассигнования (Contract authorizations). Ассигнования, предоставляемые Конгрессом США для заключения контрактов по обязательствам, принятым правительством США. Выделение ассигнований требуется до того, как подобные обязательства могут быть выполнены.
Обязательство (Obligation). Сумма, на к-рую выделяются средства из утвержденных бюдж. ассигнований после размещения заказа на товары или услуги.
Остаток фонда в Казначействе США (Fund balance with U.S. Treasury). Сумма ден. средств, к-рую ведомство может израсходовать для погашения своих обязательств.
Перераспределение ассигнований (Allotment). Суммы из утвержденных бюдж. ассигнований, выделяемых высшим руководством гос. ведомства руководству его периферийных структур или структур, отвечающих за осуществление целевой программы, как правило, в форме ежемесячных или поквартальных перечислений после окончательного формирования административного резерва из выделенных ассигнований.
Постатейное распределение ассигнований (Apportionment). Сумма ассигнований или утвержденных бюдж. полномочий, установленных правительственному агентству Административно-бюдж. управлением после сформирования резервов.
Принятые обязательства (Obligations incurred). Общая сумма ассигнований, израсходованных в течение определенного периода времени, плюс непогашенные обязательства на конец периода.
Расходы (Disbursements). Сумма денег, расходованная для платежей по обязательствам ведомства.
Расходы (или понесенные затраты) (Cost (or applied cost). Сумма фин. средств, использованная ведомством или затраченная им при осуществлении своей деятельности или функций за отчетный период.
Финансовые отчеты (Financial Statements). Фин. отчеты, представление к-рых требуется ото всех федеральных ведомств, включают баланс активов и пассивов, отчет об изменениях в инвестициях правительства США, отчет о расходах, а также отчет об источниках фондов и их использовании.
Фонды (Funds). Бюдж. отчетная единица, баланс к-рой строится на основе набора счетов, на к-рых отражаются ден. и др. фин. ресурсы вместе с соответствующими обязательствами и остатками собственных средств, а также их изменения по указанным позициям с учетом того, что указанные средства выделялись на осуществление определенной деятельности или для достижения определенных целей в соответствии со специальными правилами и ограничениями. Федеральные ведомства могут иметь форму следующих шести видов фондов:
Федеральные фонды Трастовые или опекунские фонды
Фонды общего назначения Трастовые фонды
Специальные фонды Депозитные фонды
Возобновляемые фонды
Управленческие фонды.
См. ФОНД ФИНАНСОВОГО СЧЕТОВОДСТВА.
БИБЛИОГРАФИЯ:
Governmental Accounting Standards Board Statement No. 11, `Measurement Focus and Basis of Accounting`, 1990.
Начало
|
|
