 |
|
|
ДОХОДЫ ЧИСТЫЕ NET EARNINGS Для банковской системы счетоводства Контролером ден. обращения (Закон о ценных бумагах. Правила публикования данных - 12.CFR II) и Советом управляющих ФРС (Правило F) предписываются одинаковые формы фин. отчетов для нац. банков, а также для банков - членов ФРС. Отчеты о доходах бывают как полугодовыми, так и квартальными (квартальные формы содержат также сведения о накопленном доходе в текущем фин. году на отчетную дату). Годовой отчет о результатах фин. деятельности должен отражать следующие основные статьи
1. Доход от операционной деятельности.
2. Расходы по операционной деятельности. Последние включают резерв на покрытие потерь по невозвращенным кредитам, представляемый в следующем виде:
а. Банки создают резервы на покрытие возможных потерь по кредитному портфелю, основываясь на оценках руководством банка влияния наиболее существенных факторов.
б. В аналитической записке к фин. отчету банк должен пояснить основные предпосылки, исходя из к-рых определяются резервы на покрытие потерь по невозвращенным кредитам.
в. Банки, к-рые не обеспечили покрытие убытков от невозврата кредитов за счет резервов, должны включать в отчет сведения о величине фактических чистых списаний (потери минус возвращенные средства в текущем году).
(Примечание: Величина резервного фонда для погашения возможных потерь от невозвращенных кредитов, показанная как статья расходов в фин. отчете, является только оценочной, установленной на уровне величины доходов за минусом вычетов из них. Резерв на покрытие возможных потерь от невозврата кредитов, допустимых согласно Правилам Службы внутренних доходов, состоит из трех частей: оценочной, на непредвиденные убытки и на выплату отсроченных налогов. Величина оценочной части резерва увеличивается на сумму возможных убытков по кредитам, отнесенных к отчетному периоду, сумму погашения списанных кредитов и уменьшается на сумму убытков невозвращенных кредитов, ранее отнесенных на резервный фонд в покрытие возможных потерь по кредитам (начиная с 31 декабря 1968 г.). Итоговая сумма представляет собой оценочную величину резервного фонда, к-рую нужно вычесть из общей суммы кредитов, указанной в отчетности. Только оценочная часть резервного фонда на покрытие потерь от непогашения кредитов используется для возмещения убытков от невозврата ссуд.
Часть резерва на возмещение непредвиденных убытков представляет собой накапливаемую сумму отчислений из нераспределенных прибылей в резервный фонд на покрытие безнадежных долгов. Эта величина, с учетом льгот по налогообложению, должна быть отнесена к статьям собственного капитала и показана в отчете как `резервный фонд на покрытие непредвиденных убытков и др. резервные капиталы`.
Резерв на отсроченные налоги представляет собой сумму налога на разницу между списаниями на убытки по непогашенным кредпогашенным кредитам, рассчитываемыми при определении суммы подоходного налога согласно Правилам Службы внутренних доходов, и `Резервом на возможные потери по кредитам`, рассчитываемым при составлении фин. отчетности. Этот фонд на отсроченные налоги показывается в фин. отчете как `пр. обязательства`.
3. Доход до вычета подоходного налога и повышения/падения стоимости ценных бумаг. Он представляет собой разницу между операционными доходами и операционными расходами.
4. Сумма подоходного налога. Это федеральные и местные налоги, начисленные на доход (3). Однако они не включают налоги, действующие в отношении чистого повышения (или падения) стоимости ценных бумаг и непредвиденных поступлений. Эти налоги (или скидки) представлены в статьях 6 и 8 ниже.
5. Доход без повышения (падения) стоимости ценных бумаг - это разность между статьями 3 и 4.
6. Чистое повышение (падение) стоимости ценных бумаг за вычетом соответствующего налога.
7. Чистый доход, т. е. сумма или разность между статьями 5 и 6. Если показываются непредвиденные поступления (статья 8), заголовок к этой статье следует читать как `Доход до вычета чрезвычайных поступлений`.
8. Непредвиденные поступления минус соответствующий налог на них (величина должна быть определена). Эти поступления представляют собой существенные результаты нетрадиционных операций, совершенных в отчетном периоде. В этом разделе сообщается только об основных сделках, выходящих за рамки обычной деловой активности банка. Такие события включают, с ограничениями, существенные приобретения или потери от продажи зданий и помещений банка, экспроприации собственности, значительной девальвации инвалюты. Результаты несущественных разовых сделок включаются в пр. доходы от основной деятельности (как часть дохода от основной деятельности) или, соответственно, в пр. расходы по основной деятельности (как часть расходов от основной деятельности). (Примечание: На оценку существенности результатов могут значительно влиять статьи, очищенные от конкретных непредвиденных поступлений. Эта статья введена в отчетность в основном для того, чтобы предоставить управляющим большую гибкость при составлении отчета.)
9. Ч.д. (сумма или разность статей 7 и 8).
10. Ч.д. на обыкновенную акцию. Величина повышения (падения) стоимости одной обыкновенной акции может показываться отдельно; если отражены непредвиденные поступления, величины дохода на обыкновенную акцию без такого рода поступлений должны показываться отдельно. `Доход на обыкновенную акцию` является величиной, относящейся к характеристике доходности обыкновенной акции банка, включая эквивалент обыкновенной акции (разъяснение этого понятия в его приложении к отчетности см. `Мнение Совета по принципам бухучета № 15, Доход на акцию`), а также величину, приходящуюся на акцию с полным `разводнением` базы (это понятие также приводится в `Мнении СБУ № 15`). Базис расчетов, включая число учитываемых акций, должен показываться в сопроводительной записке к отчету.
Квартальный отчет в обобщенной форме содержит приведенную выше разбивку по основным статьям с меньшей детализацией внутри каждой из них, нежели в годовом отчете.
Неконсолидированный отчет подается отдельным зарегистрированным банком или, если учет ведется на консолидированной основе (т. е. включая его филиалы), то самим банком и его консолидированными филиалами.
Резюме. См. БАЛАНС БАНКА, где анализируются изменения в банковской отчетности о доходах, отражающие понятия, обычно применяемые в отчетности. Бухгалтеры доказали необходимость включения нормативных отчислений в резерв возмещения потерь по кредитам в состав операционных расходов и важность уточнения величины Ч.д. Однако в понятии `чистый` все еще существует определенная `гибкость`: доход до учета падения (повышения) стоимости ценных бумаг; Ч.д.; Ч.д. до учета неожиданных поступлений. Тем не менее расчеты доходности на одну акцию выполняются на основе понятий `основной доход на акцию, включая эквивалент на обыкновенную акцию` и `полностью разводненный доход на акцию`, как и в случае применительно к отчетности промышленных компаний.
Для фирм, не являющихся фин. учреждениями, термины `чистые доходы`, `чистая прибыль` часто используются как синонимы, относящиеся к чистому остатку после вычета всех расходов и отчислений, включая подоходные налоги, из чистых продаж или поступлений. Тем не менее принято использовать термины `поступления` и `Ч.д.` в применении к ж.-д. компаниям и сфере коммунальных услуг, а термины `продажи` и `чистая прибыль` применять в отношении др. нефинансовых корпораций. См. Бюллетень бух. терминов № 2 Амер. института дипломированных бухгалтеров.
Начало
|
|
