 |
|
|
КОНЦЕПЦИЯ ФУНКЦИОНИРУЮЩЕГО ПРЕДПРИЯТИЯ1 GOING CONCERN Действующее деловое предприятие в отличие от предприятия, к-рое временно закрыто, уже не функционирует или находится в стадии ликвидации. Термин часто употребляется в связи с оценкой имущества, т. к. имущество функционирующего предприятия ценится более высоко, чем имущество предприятия, находящегося в стадии ликвидации. Это особенно относится к производственным отраслям или коммунальным предприятиям, чья собственность в значительной степени состоит из основных фондов, недвижимости, зданий, машин, оборудования и т. п. Т. к. большая часть машин и оборудования имеет специализированный характер и может использоваться с какой-либо одной целью, то, естественно, их стоимость резко сокращается в случае их продажи при ликвидации предприятия. Вполне очевидно, что и стоимость коммунальных предприятий, как действующих, так и ликвидируемых, будет совершенно разной
Условия и показатели, по к-рым определяется, является ли предприятие функционирующим, заключаются в следующем:
• Негативные тенденции (напр., периодические, повторяющиеся текущие убытки от основной деятельности, нехватка оборотных средств, отрицательные ден. потоки в результате основной деятельности, неблагоприятные ключевые фин. коэффициенты).
• Др. показатели возможного фин. неблагополучия (напр., невозврат средств по ссудам или по аналогичным соглашениям, задержка с выплатой дивиденда, отказ поставщиков в предоставлении обычного товарного кредита, реструктурирование долга, невыполнение требований к капиталу, предъявляемых законом, необходимость поиска новых источников или методов финансирования или необходимость в реализации значительных активов).
• Проблемы внутреннего характера (напр., остановка работы или иные трудности, связанные с использованием рабочей силы, существенная зависимость от успеха долгосрочных неэкономичных обязательств по какому-то отдельному проекту, необходимость существенно пересмотреть характер деятельности).
• Происшедшее внешнее воздействие (напр., юр. процедуры, законодательство или аналогичные факторы, могущие подорвать способность предприятия к функционированию; лишение ключевой франшизы, лицензии или патента; потеря основного клиента или поставщика; отсутствие страхования или страхование по заниженной ставке от таких катастрофических явлений, как засуха, землетрясение или наводнение).
• Зачастую требуется профессиональное суждение для того, чтобы правильно оценить значение и последствия появления информации, к-рая противоречит предполагаемому имиджу действующего предприятия. В случае наличия существенных сомнений в том, что компания будет способна и дальше существовать как функционирующее предприятие, от аудиторов требуется представление как можно более открытой информации. Фин. отчеты должны обеспечивать соответствующую открытость фин. данных в связи с неопределеннос неопределенностью, к-рая возникла в связи с сомнениями в способности компании функционировать в качестве действующего предприятия в течение значительного периода времени. За указанную информационную открытость ответственность несет руководство компании.
• Признаки, указывающие на наличие у действующего предприятия проблем, могут отличаться друг от друга по значимости и должны быть проанализированы как по отдельности, так и в совокупности.
Для аудиторов публичных компаний руководством по вопросам действующих предприятий является релиз № 16 по вопросам фин. отчетности `Отступление (отход) от толкования, относящегося к сертификации фин. отчетов`, выпущенный Комиссией по ценным бумагам и биржам. Для аудиторов, представляющих отчеты по фин. отчетам, подготовленным на основе норм бухучета, применяемых при ликвидации (liquidation basis of accounting), руководством является толкование процедуры аудита, содержащееся в документе АОДБ (Амер. общество дипломированных бухгалтеров) `Отчетность по фин. отчетам, подготовленным на основе норм бухучета, применяемых при ликвидации`. Для проверки организаций, к-рые уже обратились в суд по делам о несостоятельности (банкротстве) и находятся в ожидании их реорганизации в соответствии с главой 11 раздела 11 Федерального кодекса о банкротстве, инструктивные указания могут быть найдены в документе АОДБ SOP 90-7 `Фин. отчетность организаций, находящихся в процессе реорганизации в соответствии с Федеральным кодексом о банкротстве`.
В бухучете понятие действующего предприятия является ключевым понятием или постулатом. Оно требует от аудитора допустить, что предприятие будет функционировать в течение неопределенного периода времени, если нет доказательств обратного. В результате ликвидационная стоимость активов и акций не рассматривается; в фин. отчетах скорее отражены `исторические` стоимости. Указанное допущение или предположение иногда именуется допущением продолжительности (презумпцией продолжающегося функционирования - continuity assumption).
См. ДОПУЩЕНИЯ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ.
БИБЛИОГРАФИЯ:
CRUMBLEY, D. L. `Financial Difficulties of Governmental Units`. CPA Journal, October, 1988.
ELLINGSEN, J. E. `SAS No. 59: How To Evaluate Going Concern`. Journal of Accountancy, January, 1989.
Начало
|
|
