 |
МЕЖДУНАРОДНАЯ СИСТЕМА БАНКОВСКОГО УЧЕТА INTERNATIONAL BANK ACCOUNTING Международные трансакции и операции приобретают все большее значение, поскольку рынки капиталов и кредитов все более интегрируются в мировом масштабе, усиливается конкуренция между предпринимательскими структурами различных стран, совместные предприятия и компании, создаваемые на международной основе, становятся все более мощными и многочисленными, а банки и фин. директора компаний имеют портфели ценных бумаг разных стран. При различиях в порядке учета и отчетности, присущих отдельным странам, становится все более затруднительным оценивать и сравнивать положение действующих в них компаний
Международная ситуация. Возникновение многонациональных корпораций, в т. ч. и банковских, интернационализация мировой торговли и фин. рынка и усиление глобальной экон. взаимозависимости вызвали к жизни потребность в международной системе учета. Эта система испытывает воздействие со стороны окружающей среды. При ознакомлении с фин. отчетами ин. компаний очень важно понимать ту обстановку, в к-рой действует данная компания у себя в стране. Только при этом условии можно правильно интерпретировать полученные документы. Банк, действующий на мировых рынках, сталкивается с теми же проблемами, с к-рыми сталкивается отечественный банк при оценке фин. позиций и эффективности своих отделений и дочерних банков. В обоих случаях обычными являются проблемы централизации и децентрализации, равно как и вопросы трансфертных цен, распределения прямых затрат и инвестиционных центров. К наиболее характерным вопросам, связанным конкретно с международными операциями, относятся:
1. Необходимость управлять операциями на большом географическом пространстве.
2. Ведение бух. счетов в различных валютах.
3. Различия в стандартах бухучета и отчетности.
4. Различия в процентных ставках, темпах роста, страновых рисках и темпах инфляции по каждой стране.
5. Политические, экон. и культурные различия между странами.
6. Языковые различия.
Международными ассоциациями были предприняты попытки стандартизировать принципы и практику бухучета разных стран. Международный комитет по стандартам в области бух. учета (МКСБУ), Европейское экон. сообщество (ЕЭС), Организация экон. сотрудничества и развития (ОЭСР), Организация Объединенных Наций (ООН), Международная федерация бухгалтеров (МФБ) и международные бух. фирмы провели соответствующие исследования и сделали ряд рекомендаций, ведущих к созданию принципов и практики бухучета, применяющихся в международном масштабе.
Международный комитет по стандартам в области бухучета был основан в 1973 г. для того, чтобы содействовать сближению указанных стандартов, действующих в различных странах. Предложения МКСБУ вплоть до настоящего времени не оказывают значительного воздействия на бух. практику в США. Ситуация может, однако, измениться по мере того, как пере того, как появляется необходимость иметь дело с глобальными экон. проблемами. Принципы бухучета, применяемые в разных странах мира, значительно различаются между собой. Эти различия объясняются разными причинами, носящими исторический, философский, правовой, институциональный и экон. характер. Амер.-британская модель учета, воспринятая многими странами, имеет целью решение проблем должников и кредиторов. Модель учета, применяемая странами континентальной Европы и Японией, рассчитана в первую очередь на компании, тесно связанные со своими банками, предоставляющими капитал коммерческим предприятиям. В результате бухучет призван обслуживать потребности владельцев капитала и удовлетворять требованиям, предъявляемым со стороны правительств. Южноамериканская модель, к-рая принята в большинстве стран этого региона, за исключением Бразилии, построена с учетом широко распространенной здесь инфляции. Системы бухучета здесь довольно единообразны, и в их центре находится необходимость удовлетворять потребности правительственных планирующих органов. Многие гос-ва пытались справиться с инфляцией путем индексации. Цены, устанавливаемые с поправкой на инфляцию, часто имели лишь второстепенное значение. Проявляется тенденция в пользу использования в целях учета стоимости в текущих ценах или подлинной стоимости, а не подхода с точки зрения общего уровня цен.
Большинство банков в промышленно развитых странах принадлежат акционерам. В некоторых европейских странах крупнейшие банки в той или иной мере перешли под контроль правительств. Сумма банковского резерва для покрытия кредитных потерь отличается от страны к стране, и в большинстве случаев она устанавливается законом. В большинстве случаев банки оценивают рыночные ценные бумаги в своем портфеле по меньшей из двух оценок - цены приобретения или текущей рыночной стоимости. Более половины банков оценивают инвестиционные активы по первоначальной стоимости.
Большинство банков в своих отчетах подразделяют активы и пассивы в зависимости от их типов. Кредиты часто подразделяются по срокам погашения и видам заемщиков. Данные о недействующих (просроченных сверх определенной даты) кредитах обычно не предоставляются, хотя банки в США, Великобритании и Канаде идут на раскрытие такой информации. Инвестиционные активы в отчетах обыкновенно фигурируют по типам ценных бумаг. Депозиты также подразделяются по видам. Процентные доходы и расходы обычно указываются валовыми суммами в отчетах о прибылях и убытках.
Выборочное изучение практики международных коммерческих банков показывает, что в годовые отчеты обычно включается следующая информация: 1) общая информация - общие фин. данные, организация по группам, главные должностные лица и состав совета директоров, отчет администрации; 2) фин. информация - аудиторский отчет, фин. отчеты и вспомогательные таблицы, наиболее важные моменты в области учетной политики, примечания к фин. отчетам; 3) дополнительная информация - данные по географическим районам и сегментам, основные фин. коэффициенты, анализ кредитов, активов, приносящих доход, и обязательств, по к-рым выплачиваются проценты, сведения об обеспеченности собственным капиталом, отдельные данные по дочерним банкам, отделениям и конторам, информация для акционеров, включая изменения в структуре капитала.
Ценные бумаги международных банков зарегистрированы на главных фондовых биржах вне своих стран, что приводит к значительному росту числа международных акционеров. Составителям фин. отчетов приходится включать в них дополнительную информацию с целью удовлетворить растущие потребности этих держателей акций. Развитие международных стандартов бухучета по странам привлечет внимание специалистов в этой области и приведет к универсализации норм и практики учета. Получит признание и необходимость более тесного взаимодействия между фондовыми биржами и инстанциями, регулирующими нормы бухучета.
Гармонизация фин. отчетности по сути своей заключается в увеличении сопоставимости теории и практики учета путем установления определенных границ. Стандартизация предполагает введение узких и жестких правил и методов. В общемировом масштабе тенденция, по-видимому, заключается в движении в сторону стандартизации хотя бы на региональном уровне. Однако имеется и значительная тенденция в пользу гармонизации, в особенности в странах общего рынка.
См. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ЗАРУБЕЖНЫХ СДЕЛОК И ОПЕРАЦИЙ; ГЛОБАЛИЗАЦИЯ.
Начало
|
