 |
|
|
ОБЕСЦЕНЕНИЕ DEPRECIATION Термин бухучета, обозначающий снижение стоимости актива вследствие физического износа, морального устаревания, а также воздействия др. факторов. В практике бухучета принцип амортизации применяется только к основным материальным активам (кроме земли), под к-рыми подразумеваются здания, орудия труда, транспортное оборудование, оргтехника, усовершенствованная арендованная собственность. Исчерпание основных материальных активов отраслей добывающей промышленности - шахт, карьеров, а также запасов природных ресурсов (нефть, газ, лес и проч.) учитывается как истощение недр. Основные нематериальные активы, среди к-рых неосязаемый капитал, торговые марки, патенты, авторское право, монопольные права и привилегии, списываются по ст. `амортизация`. Суммы периодических списаний стоимости активов по мере их обесценения, исчерпания и амортизации накапливаются на счетах издержек с отнесением на текущие операции. Поскольку такие резервы влияют на облагаемый налогами чистый доход налогоплательщиков-предпринимателей, то методы исчисления и применимые скидки регулируются Налоговым кодексом
Налоговый кодекс 1954 г. (Разд. 167(b) содержит специальное разрешение, согласно к-рому в отношении налогов, начисленных за полные годы после 31 декабря 1953 г., разрешено производить `обоснованные скидки` на снижение стоимости, рассчитанное любым из нижеследующих методов: равномерного начисления износа; снижаемого остатка, т. е. ускоренного начисления износа по ставке, вдвое превышающей ставку равномерного начисления (метод `200-процентного понижения остатка`); суммы контрольных чисел, а также любой др. соответствующий метод, согласно к-рому размер годового списания, добавляемого к др. списаниям, в течение первых двух третей срока полезной службы собственности превышает сумму совокупного списания, возникающую при применении метода 200-процентного понижения остатка.
Метод равномерного начисления износа. Это наипростейший и наиболее широко применяемый метод. Чтобы установить размер списаний по годам, следует амортизируемую стоимость (стоимость активов за вычетом оценочной величины возможных отходов/лома) разделить на ожидаемое число лет продуктивного использования. Так, при стоимости единицы оборудования 1300 дол., предположительной цене лома в 100 дол. и сроке службы в 5 лет амортизация составит 240 дол. в год.
Метод 200-процентного износа снижающегося остатка. Согласно этому методу ежегодно на снижающийся остаток стоимости начисляется ставка, вдвое превышающая годовую ставку равномерного начисления износа (40%), как это указано в табл. 1.
Таблица 1. Метод 200-процентного износа снижающегося остатка
Новая
Остаточная остаточная
Год стоимость1 Амортизация стоимость2
1 $1300,00 $520,00 $780,00
2 780,00 312,00 468,00
3 280,8 112,32 168,48
5 168,48 67,39 10168,48 67,39 101,092
1 При данном методе скидка на стоимость лома не делается (однако при этом стоимость активов не уменьшается ниже разумно допустимой стоимости лома).
2 Неамортизируемый остаток, к-рый служит для оценки стоимости лома и является базовой стоимостью для расчетов прибыли или убытка при окончательном списании активов.
Следует отметить, что в течение первых трех лет расчетного 5-летнего срока службы общая сумма амортизации составляет 1019,2 дол., или 78,4% исходной амортизируемой стоимости. Для сравнения: при равномерном начислении износа она составит 720 дол., или 60%. В этом заключается основное преимущество метода ускоренного начисления: основная сумма амортизации накапливается именно в первые годы срока службы активов. Подобное ускорение представляет интерес для таких фирм, к-рые стремятся максимально увеличить поток наличности и уменьшить налоги в период применения высоких налоговых ставок. Действительно, в течение двух последних лет амортизация составит лишь 13,8% исходной амортизируемой стоимости; однако, сделав основные амортизационные отчисления, фирма может по истечении трех лет произвести замену данных активов (замена или встречная продажа активов может происходить в любое время, при этом неамортизированный остаток является основой для расчетов прибыли или убытка после ликвидации активов). Мотивацией в пользу применения метода ускоренной амортизации была возможность стимулировать с его помощью темпы инвестирования.
Метод суммы контрольных чисел. Данный метод, как и предыдущий, дает эффект ускорения. Для этого суммируется число лет службы, кроме того, процент износа ежегодно начисляется в убывающей прогрессии на неизменную величину (исходная амортизируемая стоимость), как показано в табл. 2.
Таблица 2. Метод суммы контрольных чисел
Год Ставка1 Амортизация
1 5/15 $ 400
2 4/15 320
3 3/15 240
4 2/15 160
5 1/15 80
15 15/15 $1200
(сумма цифр лет)
1 Ставка применялась к амортизируемой стоимости (1300 дол. минус стоимость лома - 100 дол.).
Следует отметить, что за первые три года пятилетнего срока службы сумма амортизации составила 960 дол., т. е. 80% амортизируемой стоимости 1200 дол.
Прочие методы. Существует много др. методов расчета амортизации, в т. ч. фонд погашения, сложные проценты, аннуитет, расходы на выбытие, метод оценки; как и при использовании метода суммы контрольных чисел, процент износа начисляется по прогрессивной ставке, или же, как при использовании метода ускоренного начисления износа, применяется определенная ставка, рассчитанная математически; во всех случаях обеспечивается полная амортизация активов к концу расчетного срока службы. Хотя все эти методы приводят к образованию каждый год различных сумм амортизации, в отличие от метода равномерного начисления износа, однако все они, включая последний, рассматривают амортизацию как `постоянные расходы` (т. е. амортизация берется как функция времени), а не как `переменные расходы` (при к-рых амортизация отражает различные коэффициенты использования производственных мощностей). Если использование является наиболее важным фактором, то применяется производственный метод начисления процента износа, при к-ром амортизация показана как переменные расходы. По данному методу срок службы определяется по количеству произведенных единиц продукции или часов эксплуатации. Затем это число делится на общую амортизируемую стоимость для определения ставки отчислений на единицу продукции или на один час. Т. о., сумма ежегодной амортизации рассчитывается как число фактически произведенных единиц продукции или общее число часов, умноженное на ставку амортизационных отчислений.
ЗАКОН О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ ДЛЯ ЭКОНОМИЧЕСКОГО ВОЗРОЖДЕНИЯ 1981 г., подписанный 13 августа 1981 г., обеспечил разработку системы ускоренного возмещения себестоимости, к-рая значительно снизила воздействие инфляции на инвестиции, отменив принцип срока полезной службы и обеспечив ускоренную амортизацию и, следовательно, возмещение себестоимости. График ускоренного возмещения себестоимости был дан в самом законе.
В Законе о налоговой реформе 1986 г. была сохранена структура СИСТЕМЫ УСКОРЕННОГО ВОЗМЕЩЕНИЯ ИЗДЕРЖЕК, предложенная в Законе об экон. возрождении 1981 г., однако изменен способ классификации и амортизации активов. Активы классифицируются по срокам их службы - по той продолжительности времени, в течение к-рого их предполагается использовать в производстве. Законом о налоговой реформе были продлены сроки начисления процентов при ускоренном возмещении собственности для недвижимости и некоторых видов износостойкого оборудования, использование к-рого началось после 1986 г. В законе не приводились таблицы начисляемых процентов износа, как это было ранее, и не учитывалась ликвидационная стоимость. Цель разработки данной системы состояла в стимулировании инвестиций в производственные фонды путем обеспечения более быстрого списания. В соответствии с общепринятыми принципами бухучета, система ускоренного возмещения себестоимости не считается приемлемым методом распределения средств.
БИБЛИОГРАФИЯ:
Depreciation and Investment Credit Manual. Prentice Hall, Inc. Paramus, NJ. Annual.
Depreciation Bibliography. Iowa State University Research Foundation, Ames, Jowa. 1986.
National Automated Accounting Research System. Online data bases. American Institute of Certified Public Accountants. New York, NY.
Statistics of Income: United States Business Tax Returns. U.S. Internal Revenue Service. Annual.
Начало
|
|
